固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策新變化

發(fā)表時間： 2009-08-21 16:05 來源：平臺管理 　　

新政解讀

　　近期,國家稅務總局出臺了國稅發(fā)[2009]81號文《關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》,明確了新稅法下固定資產(chǎn)加速折舊政策。與“兩稅”合一前內(nèi)、外資企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策相比,新政策發(fā)生了很大變化。

　　一、固定資產(chǎn)加速折舊條件更加明確

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)第九十八條,可以加速折舊的固定資產(chǎn)包括:(一)由于技術(shù)進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；(二)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。國稅發(fā)[2009]81號文進一步明確了這兩個條件,同時強調(diào)可以加速折舊的固定資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)。

　　可見,新政策主要是根據(jù)固定資產(chǎn)的技術(shù)水平、使用環(huán)境及是否屬于生產(chǎn)經(jīng)營中主要或關(guān)鍵的資產(chǎn)作為加速折舊的條件,而“兩稅”合一前,根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實施細則》,外資企業(yè)和外國企業(yè)主要根據(jù)固定資產(chǎn)的使用環(huán)境和使用狀況作為加速折舊的條件,內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號),對加速折舊的固定資產(chǎn)除根據(jù)其技術(shù)水平、使用環(huán)境和狀況,還明確若干具體行業(yè)或具體固定資產(chǎn)可以實行加速折舊,如對在國民經(jīng)濟中具有重要地位、技術(shù)進步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)母機的機械企業(yè)、飛機制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機器設備；證券公司電子類設備；外購的達到固定資產(chǎn)標準或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。相比之下,新政策對固定資產(chǎn)加速折舊的政策顯然更加明確。

　　二、明確兩種特殊情況下的固定資產(chǎn)加速折舊政策

　　國稅發(fā)[2009]81號文既對新購置的固定資產(chǎn)加速折舊作了明確,同時也明確了原采取加速折舊的固定資產(chǎn)提前更換時替代的固定資產(chǎn)、購置已使用固定資產(chǎn)的加速折舊政策。根據(jù)國稅發(fā)[2009]81號文,企業(yè)在原有固定資產(chǎn)未達到《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限前,使用功能相同或類似的新固定資產(chǎn)替代舊固定資產(chǎn)的,企業(yè)可根據(jù)舊固定資產(chǎn)的實際使用年限和本通知的規(guī)定,對新替代的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法；購置已使用過的固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限方法的,其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。而“兩稅”合一前的內(nèi)、外資稅法對這兩種情況下的固定資產(chǎn)加速折舊政策并無明確規(guī)定。

　　三、明確可以采取縮短年限的折舊方法

　　加速折舊方法從嚴格意義上說僅指雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法等,不包括縮短折舊年限。但縮短固定資產(chǎn)折舊年限實際上同樣可使固定資產(chǎn)在使用初期扣除較多折舊,而相應減少以后年度折舊額,其作用與雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法是一樣的。“兩稅”合一前,對外資企業(yè)并未明確具體應采取哪種折舊方法,而內(nèi)資企業(yè)根據(jù)《關(guān)于下放管理的固定資產(chǎn)加速折舊審批項目后續(xù)管理工作的通知》(國稅發(fā)[2003]113號),固定資產(chǎn)不允許采用縮短折舊年限法。國稅發(fā)[2009]81號文則明確企業(yè)可以采取縮短折舊年限方法,同時對縮短折舊年限年法作了具體的規(guī)定,即企業(yè)采取縮短折舊年限方法的,對其購置的新固定資產(chǎn),最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn),其最低折舊年限不得低于規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。文件同時規(guī)定,對于加速折舊的固定資產(chǎn),企業(yè)既可以采取縮短折舊年限的方法,也可以采取加速折舊法,而對于加速折舊法,也既可以采取雙倍余額遞減法,也可以采取年數(shù)總和法。當然文件也同時要求,加速折舊方法一經(jīng)確定,一般不得變更。

　　四、加強對加速折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)管理

　　根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知》(國稅函[2009]255號),新稅法實施后,對包括固定資產(chǎn)加速折舊在內(nèi)的各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,均實行備案管理,而不再實行事前審批。實際上,在“兩稅”合一前,根據(jù)《關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續(xù)管理問題的通知》(國稅發(fā)[2004]80號),外資企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊已取消審批而改為事后報送相關(guān)資料的備案管理。備案管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種,國稅發(fā)[2009]81號文對固定資產(chǎn)加速折舊的管理方式是事后報送相關(guān)資料,但這并不意味著對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊放松了管理,而是強化了稅務部門的事后監(jiān)督。國稅發(fā)[2009]81號文一方面要求企業(yè)對確需采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的固定資產(chǎn),應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)向其企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)備案并報送相關(guān)資料,同時要求主管稅務機關(guān)應設立相應的稅收管理臺賬,并加強監(jiān)督,實施跟蹤管理,對發(fā)現(xiàn)不符合有關(guān)規(guī)定的,主管稅務機關(guān)要及時責令企業(yè)進行納稅調(diào)整。企業(yè)對固定資產(chǎn)采取加速折舊,承擔的納稅風險也更大:主管稅務機關(guān)在企業(yè)所得稅年度納稅評估時,對企業(yè)采取加速折舊的固定資產(chǎn)的使用環(huán)境及狀況進行實地核查,對不符合加速折舊規(guī)定條件的,有權(quán)要求企業(yè)停止該項固定資產(chǎn)加速折舊；對于采取縮短折舊年限的固定資產(chǎn),足額計提折舊后繼續(xù)使用而未進行處置(包括報廢等情形)超過12個月的,今后對其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者類似的固定資產(chǎn),不得再采取縮短折舊年限的方法。這就要求納稅人事先應對各類固定資產(chǎn)是否應采取加速折舊方法進行詳細論證,以免因某項固定資產(chǎn)加速折舊政策應用失誤,而導致以后同類或類似固定資產(chǎn)喪失加速折舊的優(yōu)惠政策。

　　五、其他應注意的事項

　　1、除國稅發(fā)[2009]81號文規(guī)定的加速折舊政策,其他有關(guān)固定資產(chǎn)加速折舊的政策目前仍是適用的。如根據(jù)《關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2006]88號),企業(yè)在2006年1月1日以后新購進的用于研究開發(fā)的儀器和設備,單位價值在30萬元以下的,可一次或分次計入成本費用；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設備,單位價值在30萬元以上的,允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實行加速折舊。再如根據(jù)《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)若干問題的通知》(國稅發(fā)[2000]183號),企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設備和通用設備發(fā)生的費用,準予在當期計算繳納所得稅前一次性列支?！　?、企業(yè)會計準則及會計制度規(guī)定的折舊方法包括平均年限法、工作量法、雙倍余額法和年數(shù)總和法等,同時賦予了企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法使用的自主權(quán),即企業(yè)可以根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于固定資產(chǎn)折舊方法有關(guān)問題的批復》(國稅函[2006]452號),工作量法是根據(jù)實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊額的一種方法,與年限平均法同屬直線折舊法。因此如果企業(yè)對某項固定資產(chǎn)根據(jù)其經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式而采用了工作量法,由此使其折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限,并不應按加速折舊進行管理。

　　3、一項固定資產(chǎn)無論是否采取加速折舊方法,在其整個使用期間所計提的折舊總額都是相同的,而加速折舊之所以屬于稅收優(yōu)惠政策,主要在于可使固定資產(chǎn)在使用初期扣除較多折舊,使企業(yè)所得稅負得以遞延,相當于使用一筆無息貸款,有利于減輕企業(yè)資金壓力。但企業(yè)如果對固定資產(chǎn)加速折舊政策使用不當,可能反而會增加其稅負。如企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間,固定資產(chǎn)因加速折舊而在減免期多扣除折舊額,就可能會減少企業(yè)可以享受的稅收減免額并增加減免稅期滿后的稅負；另外,由于稅法規(guī)定企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)的年限最高不超過五年,如果企業(yè)因固定資產(chǎn)加速折舊而使該資產(chǎn)使用初期企業(yè)發(fā)生虧損,同時以后五個年度又不能產(chǎn)生足夠所得彌補該虧損,則采取加速折舊方法反而會增加企業(yè)稅負。


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